La Sala Cuarta del Consejo de Estado decidió en segunda instancia sobre la apelación interpuesta contra la sentencia del Tribunal Administrativo de Cundinamarca que negó las pretensiones de Cerrejón Zona Norte SA (CZN) frente a la liquidación oficial emitida por la DIAN, que aumentó el impuesto a cargo y aplicó una sanción por inexactitud en la declaración del impuesto sobre la renta de 2016.

Antecedentes y controversia principal

La DIAN expidió una liquidación oficial que disminuyó los costos declarados por CZN relacionados con el impuesto social a los explosivos y las indemnizaciones laborales, incrementando así el impuesto a pagar y sancionando a la sociedad. CZN demandó la nulidad de estos actos administrativos y solicitó el restablecimiento del derecho, argumentando que tanto el impuesto social a los explosivos como las indemnizaciones laborales son costos deducibles conforme al artículo 107 del Estatuto Tributario (ET), pues están relacionados con la actividad minera y cumplen con los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad.

Decisiones previas y argumentos

El Tribunal Administrativo negó las pretensiones, señalando falta de pruebas contundentes sobre los porcentajes de participación en el contrato de asociación con Carbones del Cerrejón Limited, operador de la explotación minera conjunta, y cuestionó la veracidad de los costos declarados. Además, aceptó la imposición de sanción por inexactitud. Por su parte, CZN apeló argumentando que sí presentó pruebas suficientes, incluyendo contratos, estados financieros, certificación de revisor fiscal y otros documentos que acreditan el porcentaje de participación y la procedencia de los costos.

Consideraciones del Consejo de Estado

El Consejo de Estado señaló que la administración tributaria tiene la facultad de verificar la realidad de los hechos económicos declarados y desvirtuar pruebas, pero la carga probatoria recae también en el contribuyente para demostrar la veracidad de los costos y deducciones. En este caso, CZN aportó pruebas suficientes que evidencian: - La existencia de un contrato de asociación para la explotación conjunta de la Zona Norte y Patilla, con participación proporcional en los costos y gastos. - La procedencia del impuesto social a los explosivos como un costo necesario y proporcional para la actividad minera, conforme al artículo 107 del ET. - La justificación de las indemnizaciones laborales como erogaciones relacionadas con la actividad generadora de renta, necesarias para enfrentar la crisis económica de la empresa en el periodo fiscal revisado. En consecuencia, se concluyó que los costos cuestionados son deducibles y no hubo fundamento para la sanción por inexactitud, puesto que existió diferencia de criterios en la interpretación de la norma.

Fallos y efectos

El Consejo de Estado revocó la sentencia del Tribunal Administrativo y declaró la nulidad de la liquidación oficial y la resolución confirmatoria emitidas por la DIAN. Asimismo, confirmó en firme la declaración del impuesto sobre la renta de 2016 presentada por Cerrejón Zona Norte SA, sin condena en costas. Esta decisión reafirma la importancia de evaluar integralmente la prueba contable y documental en los procesos tributarios, así como el reconocimiento de gastos e impuestos relacionados directamente con la actividad productora de renta, aun cuando no estén expresamente mencionados en el artículo 115 del Estatuto Tributario. De esta manera, se garantiza un trato justo y equitativo para los contribuyentes que cumplen con los requisitos legales para la deducción de costos relacionados con su actividad económica.