Contexto y tribunal competente

La Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta del Consejo de Estado, conoció en segunda instancia el recurso de apelación contra la sentencia del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Subsección A, que declaró la nulidad parcial de actos administrativos expedidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). La decisión fue adoptada el 10 de octubre de 2025, con ponencia del consejero ponente.

Antecedentes fácticos y procesales

La empresa demandante, dedicada a la exploración y producción de hidrocarburos, presentó su declaración del impuesto sobre la renta y complementarios para el año gravable 2013. Tras un requerimiento especial, corrigió parcialmente su autoliquidación, pero la DIAN emitió una liquidación oficial de revisión que reclasificó algunos costos y gastos relacionados con estudios de sísmica, geofísica y geológica como "otros activos", anulando la pérdida líquida declarada y aplicando sanciones por inexactitud y rechazo de pérdidas fiscales. La decisión fue confirmada en recurso de reconsideración. En ejercicio del medio de control de nulidad y restablecimiento del derecho, la demandante solicitó la nulidad de los actos administrativos y el restablecimiento de sus derechos, alegando que los gastos en cuestión no debían clasificarse como activos diferidos sino deducirse en el periodo, y que las sanciones impuestas carecían de fundamento legal.

Consideraciones de la sentencia

La Sala reiteró su jurisprudencia, señalando que conforme a los artículos 142 y 143 del Estatuto Tributario vigente para la época, así como el artículo 67 del Decreto 2649 de 1993, las erogaciones por estudios de sísmica, geofísica y geológica realizados en la etapa exploratoria deben clasificarse como activos diferidos para su amortización en periodos futuros. Para ello, no es indispensable que exista certeza absoluta de beneficios económicos, sino que se espere obtenerlos, pudiendo ser positivos o negativos. Se aclaró que el tratamiento contable y tributario aplicable prevalece sobre disposiciones generales como el artículo 107 del Estatuto Tributario, por lo que no resultaba procedente deducir estos gastos en el periodo en que se realizaron. Asimismo, la Sala descartó la aplicación de normas contables específicas para entidades con participación estatal como criterio general para otros entes económicos. En cuanto a las sanciones fiscales, la Sala examinó la imposición concurrente de las multas por inexactitud y por rechazo o disminución de pérdidas fiscales. Se confirmó que ambas sanciones se fundamentan en conductas infractoras distintas y se calculan sobre bases diferentes, por lo que su aplicación simultánea no vulnera la prohibición constitucional del non bis in idem. Sin embargo, se reconoció la exoneración de responsabilidad cuando el contribuyente demuestre que la infracción obedeció a una interpretación razonable, aunque incorrecta, del derecho aplicable. En consecuencia, el Consejo de Estado revocó parcialmente la sentencia del tribunal de primera instancia para anular las sanciones impuestas a la demandante, manteniendo la reclasificación de los gastos como activos diferidos y confirmando la legalidad del tratamiento tributario aplicado.

Implicaciones jurídicas

Esta sentencia ratifica la interpretación consistente en que los gastos en estudios exploratorios de hidrocarburos deben contabilizarse como activos diferidos y amortizarse en periodos posteriores, conforme a la técnica contable y la normativa tributaria aplicable. Además, establece claridad sobre la coexistencia legítima de sanciones por inexactitud y rechazo de pérdidas, y la posibilidad de exoneración en casos de error razonable en la interpretación de las normas tributarias. La decisión contribuye a unificar criterios en materia tributaria para la industria de hidrocarburos y ofrece parámetros claros para la imposición de sanciones fiscales, atendiendo a principios constitucionales y legales vigentes, fortaleciendo la seguridad jurídica para los contribuyentes y las autoridades fiscales en este sector estratégico.