Contexto y fundamento legal

La subdirección especializada en interpretar las normas tributarias, aduaneras y cambiarias de la entidad fiscalizadora respondió a una consulta general sobre el reconocimiento del deterioro fiscal de cartera. Dicha respuesta se fundamenta en el artículo 145 del Estatuto Tributario, que permite a los contribuyentes con contabilidad deducir deudas de difícil cobro originadas en operaciones productoras de renta, siempre que cumplan ciertos requisitos. Además, se cita el artículo 1.2.1.18.19 del Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016, que reglamenta la provisión individual para estas deudas.

Criterios para reconocer el deterioro tras la reactivación de la deuda

La entidad aclara que cuando una obligación ha sido objeto de deterioro fiscal y posteriormente se reactiva tras un pago o recuperación, se produce la desaparición jurídica de la obligación original y la terminación del deterioro previamente reconocido. Por lo tanto, al reactivarse la cartera, no se puede asumir la continuidad de las condiciones que originaron el deterioro anterior. En este sentido, para reconocer nuevamente el deterioro fiscal, debe verificarse que la obligación esté exigible con más de un año de anterioridad y que se justifique su carácter de dudoso o difícil cobro, conforme al numeral 6 del artículo 1.2.1.18.19 del Decreto 1625 de 2016. Esta condición solo se cumple a partir del período gravable siguiente al de la reactivación de la deuda.

Implicaciones prácticas para los contribuyentes

Esto implica que el reconocimiento del deterioro fiscal por método individual en casos de reactivación debe realizarse en el año gravable siguiente a aquel en que la obligación se hizo exigible y se demostró su carácter de difícil cobro, siempre...