Naturaleza de la providencia y contexto procesal

Se trata de una sentencia de segunda instancia proferida por la Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, del Consejo de Estado, en un proceso de nulidad y restablecimiento del derecho contra actos administrativos expedidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). La decisión revoca la sentencia del Tribunal Administrativo de Antioquia – Sala Sexta de Oralidad – que en primera instancia negó las pretensiones del demandante.

Sentido de la decisión

• Se revoca la sentencia de primera instancia.
• Se declara la nulidad de la Liquidación Oficial de Revisión y de la Resolución confirmatoria expedidas por la DIAN que modificaron la declaración del IVA correspondiente al tercer bimestre del año gravable 2012.
• Se declara en firme la declaración original del impuesto sobre las ventas correspondiente a dicho periodo presentada por el contribuyente.
• Se condena en costas a la entidad demandada en ambas instancias, ordenando al tribunal de origen tramitar el incidente respectivo.

Razón principal que sustenta la decisión

La Sala consideró que la notificación de la resolución que resolvió el recurso de reconsideración no cumplió con los requisitos legales, al haberse remitido la citación para notificación personal a una dirección procesal informada por el apoderado pero dirigida erróneamente al contribuyente y no a su representante legal. Esta irregularidad impidió que se agotara válidamente el mecanismo principal de notificación. La notificación por edicto, utilizada como mecanismo subsidiario, no produjo efectos jurídicos debido a que su aplicación presupone el cumplimiento previo y efectivo de la notificación personal, lo cual no ocurrió. Dado que el recurso de reconsideración fue interpuesto el 19 de julio de 2017 y la DIAN tenía un año para notificar la decisión, la Sala concluyó que al momento en que el contribuyente tuvo conocimiento efectivo del acto administrativo (mediante conducta concluyente en septiembre de 2018), ya había transcurrido el término legal previsto en el artículo 732 del Estatuto Tributario. Por tanto, se configuró el silencio administrativo positivo, que implica la nulidad de los actos administrativos por haber sido notificados fuera del plazo legal.

Antecedentes fácticos y procesales relevantes

El contribuyente presentó la declaración de IVA del tercer bimestre de 2012, la cual fue modificada mediante una liquidación oficial de revisión expedida por la DIAN en mayo de 2017, que determinó un mayor impuesto y una sanción por inexactitud. Esta liquidación fue confirmada por una resolución de abril de 2018. El contribuyente interpuso recurso de reconsideración el 19 de julio de 2017. En el trámite administrativo, la DIAN notificó la resolución que resolvió el recurso por edicto después de dos intentos fallidos de notificación personal, los cuales no fueron dirigidos al apoderado sino al contribuyente mismo. El demandante alegó que esta notificación fue irregular y extemporánea, impidiendo el conocimiento oportuno del acto y configurando el silencio administrativo positivo. En primera instancia, el Tribunal Administrativo de Antioquia rechazó la demanda, considerando que el demandante conoció la resolución y ejerció oportunamente su derecho de acción, y que no se configuró el silencio administrativo positivo.

Efectos jurídicos de la decisión

La sentencia produce efectos vinculantes para las partes en el proceso, anulando los actos administrativos que modificaron la declaración del IVA correspondiente al periodo señalado. Como consecuencia, se declara la firmeza de la declaración original presentada por el contribuyente. Además, ordena la condena en costas a la entidad demandada. La decisión establece que la notificación oportuna y adecuada de los actos administrativos es requisito esencial para la producción de efectos jurídicos y el cumplimiento de los términos legales en los recursos de reconsideración. Notifíquese y cúmplase.