Antecedentes del caso

La empresa en liquidación presentó la declaración del impuesto sobre la renta para el año gravable 2015 con un impuesto a cargo de cero, acogiendo el beneficio de progresividad previsto en la Ley 1429 de 2010. La DIAN expidió una liquidación oficial modificando dicha declaración, fijando un impuesto a cargo superior y aplicando una sanción por inexactitud equivalente al valor del impuesto corregido. La empresa interpuso demanda de nulidad y restablecimiento del derecho contra estos actos administrativos, argumentando que cumplió con los requisitos legales para acceder al beneficio de progresividad y que sufrió violación del debido proceso, además de impugnar la sanción impuesta.

Decisión de primera instancia y recurso de apelación

El Tribunal Administrativo negó las pretensiones de la demanda, señalando que la empresa no acreditó haber presentado oportunamente los documentos requeridos por el Decreto 4910 de 2011 para acceder al beneficio y que, por tanto, procedía la modificación de la declaración y la sanción por inexactitud. La empresa apeló, alegando que la falta de presentación de un requisito de carácter informativo no debería impedir el acceso al beneficio y que se vulneró el debido proceso al solicitarse pruebas fuera de competencia. También argumentó que no existió la conducta sancionable, pues solo hubo una diferencia de criterios.

Consideraciones del Consejo de Estado

La Sala recordó que la documentación exigida por el artículo 6 del Decreto 4910 de 2011 tiene un carácter eminentemente informativo y debe presentarse una sola vez, como herramienta para el control fiscal que permite verificar los requisitos sustanciales para el acceso al beneficio de progresividad. La ausencia de esta documentación implica...