La Dirección de Gestión Jurídica (DGJ) de la DIAN respondió a consultas formuladas por la Dirección de Gestión de Fiscalización (DGF) sobre el manejo de declaraciones tributarias que carecen de efecto legal. El análisis se centra en determinar cuándo es necesario proferir un acto administrativo para declarar la ineficacia de estas declaraciones y qué área debe intervenir para reflejar esta situación en los sistemas informáticos.

Tipos de ineficacia en las declaraciones tributarias

Se identifican dos tipos de ineficacia en las declaraciones: (1) aquellas que se tienen por no presentadas, las cuales requieren un acto administrativo para ser declaradas como tales, y (2) las que no producen efecto legal alguno, cuya ineficacia opera por mandato de la ley (ipso iure), sin necesidad de acto administrativo. Entre las declaraciones que no surten efecto legal por disposición expresa se encuentran: - Declaraciones de IVA de responsables no residentes presentadas sin pago total (artículo 437 del Estatuto Tributario, ET). - Declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total (artículo 580-1 del ET). - Declaraciones presentadas por no obligados a declarar (artículo 594-2 del ET). En estos casos, la ley no exige acto administrativo para declarar la ineficacia. Sin embargo, es importante destacar que las declaraciones de retención en la fuente, aunque ineficaces, pueden usarse como títulos para ejercer acciones de cobro.

Procedimientos para declaraciones que requieren acto administrativo

Para las declaraciones que requieren acto administrativo, la competencia recae en la Dirección de Gestión de Fiscalización, que puede actuar de oficio o a solicitud del contribuyente. El acto debe cumplir con los requisitos legales, incluyendo notificación y posibilidad de recurso. Una vez firme, se informa a la Dirección de Gestión de Impuestos para que ajuste la cuenta corriente del contribuyente.

Tratamiento de declaraciones sin necesidad de acto administrativo

Respecto a las declaraciones sin necesidad de acto administrativo, se establecen procedimientos específicos para cada tipo: - Las declaraciones bajo el artículo 580-1 deben mantenerse en el sistema para efectos de cobro, mientras que una declaración posterior con pago total será considerada válida. - Las declaraciones según el artículo 437 deben ser verificadas para confirmar el pago total; si no se cumple, la cuenta del contribuyente debe ajustarse. - Las declaraciones de no obligados a declarar deben ser revisadas para confirmar la inexistencia de obligación; si se confirma, se ajusta la cuenta corriente.

Consideraciones finales

Finalmente, la asesoría enfatiza que la ineficacia debe estar expresamente tipificada en la ley y no puede aplicarse por analogía a otros casos. Además, se clarifica que la ausencia de acto administrativo para declarar la ineficacia no impide que se genere un documento interno que facilite el ajuste contable. Este pronunciamiento contribuye a un mejor entendimiento y aplicación de las disposiciones tributarias, garantizando el respeto al debido proceso y la correcta gestión de los procesos administrativos en materia fiscal, lo que fortalece la transparencia y seguridad jurídica para los contribuyentes y la administración tributaria.