Antecedentes del caso

Weatherford Colombia Limited, sucursal de una sociedad extranjera dedicada a servicios para la industria de hidrocarburos y sometida al régimen cambiario especial, presentó su declaración del CREE para el año gravable 2015 con un saldo a favor. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) realizó una revisión y expidió una liquidación oficial en la que adicionó ingresos, rechazó ciertos costos y deducciones, e impuso una sanción por inexactitud. La empresa demandó la nulidad total de la liquidación, alegando que las adiciones y rechazos no estaban debidamente fundamentados y que la sanción carecía de soporte legal. Entre las principales controversias se encontraban la inclusión de ingresos correspondientes a reembolsos por gastos efectuados para terceros, la deducibilidad de pagos por servicios de escolta militar para transporte y almacenamiento de explosivos, y la procedencia de la deducción de intereses atribuibles a créditos contratados por la oficina principal en el exterior.

Decisiones y análisis judicial

El tribunal de primera instancia anuló parcialmente la liquidación oficial, reconociendo la improcedencia de adicionar ingresos por reembolsos a terceros y aceptando la deducibilidad de los gastos por escolta militar, pero confirmó la adición de ingresos por diferencias en la depuración de la base gravable y rechazó la deducción de intereses por falta de trazabilidad. En segunda instancia, la Sala advirtió un impedimento en uno de los magistrados y designó conjueces para conformar el cuórum decisorio. Tras el análisis, se concluyó que: - La adición de ingresos por reembolsos efectuados en nombre de terceros no era procedente, dado que se probó documentalmente que estos valores no incrementaron el patrimonio gravable. - La adición de ingresos por diferencias entre la información reportada en medios magnéticos y la declaración no fue suficientemente justificada por la demandante, por lo que se mantuvo parcialmente. - Los pagos por servicios de escolta militar para transporte y almacenamiento de explosivos cumplen con los requisitos de necesidad y causalidad establecidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, siendo deducibles en la declaración de renta. - Se demostró la trazabilidad de los intereses originados en créditos contratados por la oficina principal y atribuidos a la sucursal, lo que justifica su deducción en la base gravable del CREE. En consecuencia, la Sala modificó la sentencia apelada, anuló parcialmente la liquidación oficial y recalculó la base gravable y la sanción por inexactitud, reduciéndola conforme a los valores ajustados.

Implicaciones y conclusiones

Esta decisión judicial reafirma la importancia de la carga probatoria tanto para la administración tributaria como para el contribuyente en procesos de fiscalización. Además, clarifica que los gastos necesarios y proporcionales, aun cuando involucren servicios especiales como la escolta militar obligatoria para el transporte de explosivos, pueden ser deducibles para efectos del CREE. Por otro lado, establece que los intereses atribuibles a créditos externos gestionados por la casa matriz pueden considerarse deducibles si se demuestra su trazabilidad y relación con la actividad productora de renta de la sucursal. Este fallo impacta directamente a empresas sometidas a regímenes cambiarios especiales y a contribuyentes que enfrentan revisiones fiscales sobre el impuesto CREE, ofreciendo parámetros claros sobre deducibilidad y justificación documental. La decisión surtió efectos desde su notificación en mayo de 2025 y no implicó condena en costas para ninguna de las partes, concluyendo así un proceso que aporta claridad y seguridad jurídica en materia tributaria para casos similares en el futuro.

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Consejo de Estado modifica parcialmente liquidación oficial de CREE para Weatherford Colombia Limited

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