Antecedentes y hechos del caso

La Dirección Seccional de Impuestos de Grandes Contribuyentes expidió liquidaciones oficiales de aforo en 2020 y 2021 contra Omega Energy Colombia por retenciones en la fuente omitidas en los períodos 6 y 7 del año gravable 2015. La empresa recurrió en reconsideración sin éxito y promovió demanda solicitando la nulidad de dichos actos administrativos, alegando falta de competencia de la entidad emisora, pues había perdido la calificación de gran contribuyente desde 2017.

Argumentos sobre la competencia

Omega Energy Colombia sostuvo que la competencia para fiscalizar corresponde a la dirección seccional vinculada al domicilio fiscal del contribuyente y a su calidad vigente al momento de la actuación administrativa. Como la empresa dejó de ser gran contribuyente antes de la expedición de los actos, la competencia debía corresponder a la Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá. Además, alegó que la aplicación de doctrina administrativa sobre competencia fue incorrecta y vulneró el derecho al debido proceso. Por su parte, la entidad demandada argumentó que la competencia depende de la calidad del contribuyente en el período gravable objeto de fiscalización, independientemente de su situación posterior. Así, dado que Omega Energy Colombia fue gran contribuyente en 2015, la Dirección Seccional de Grandes Contribuyentes era la competente para emitir las liquidaciones.

Decisión judicial y fundamentos

El tribunal de primera instancia negó las pretensiones de la demandante, acogiendo la tesis de que la competencia se determina por la condición del contribuyente en el período fiscal investigado. En segunda instancia, el Consejo de Estado confirmó esta decisión, reiterando jurisprudencia que establece que la competencia para la gestión administrativa tributaria se define por tres factores interrelacionados: territorial (domicilio fiscal), temporal (período gravable) y subjetivo (calidad del contribuyente). En consecuencia, la pérdida posterior de la calificación de gran contribuyente no desplaza la competencia de la Dirección Seccional de Grandes Contribuyentes para fiscalizar períodos en los que el contribuyente ostentó tal calidad. Se desestimaron los cargos relacionados con la indebida aplicación de doctrina administrativa y no se condenó en costas en segunda instancia.

Impacto y conclusiones

La sentencia aclara que la competencia administrativa tributaria debe considerarse conforme a la situación del contribuyente en el período fiscal objeto de control, garantizando así la legalidad y seguridad jurídica en la actuación de la autoridad tributaria. Este criterio resulta relevante para contribuyentes y funcionarios públicos en la correcta asignación de competencia y el respeto al debido proceso en procedimientos fiscales. En suma, la decisión fortalece la coherencia en la gestión tributaria y establece un precedente claro que evita confusiones sobre la competencia cuando un contribuyente cambia su calificación en períodos posteriores a la fiscalización. Esto contribuye a una mejor administración tributaria y a la confianza en los procesos legales relacionados.

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Consejo de Estado confirma competencia de la Dirección Seccional de Grandes Contribuyentes pese a pérdida de calificación

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