Contexto del caso y notificación de actos administrativos

La empresa Bavaria & CIA SCA impugnó liquidaciones oficiales de revisión de impuestos sobre las ventas correspondientes a los bimestres quinto y sexto de 2015, cuestionando la reclasificación de ingresos inicialmente declarados como exentos a gravados y la imposición de sanciones por inexactitud y por incumplimiento en la entrega de información. La controversia se centró en la notificación de las resoluciones que decidieron los recursos de reconsideración presentados contra dichas liquidaciones. La administración tributaria notificó inicialmente mediante edicto, lo que fue cuestionado por la demandante debido a la emergencia sanitaria que dificultaba la atención presencial y la validez de dicha notificación. La demandante alegó que la notificación válida ocurrió sólo con la presentación de la demanda, lo que implicaría la configuración del silencio administrativo positivo conforme al artículo 734 del Estatuto Tributario.

Decisión de la Sala sobre la notificación y efecto jurídico

El Consejo de Estado analizó la evidencia y constató que la notificación por conducta concluyente se produjo el 12 de agosto de 2020, cuando la demandante recibió copia de las resoluciones por correo electrónico en respuesta a una petición. Este hecho fue acreditado con la documentación aportada en el proceso y permitió sanar las irregularidades de la notificación previa. En consecuencia, se determinó que la notificación fue realizada dentro del plazo legal ampliado por la suspensión de términos debido a la emergencia sanitaria, descartando así la aplicación del silencio administrativo positivo. La Sala destacó que, aunque existieran irregularidades en la forma de notificación, el conocimiento efectivo del acto por parte del administrado configura legalmente la notificación.

Ajuste de sanción por no informar y costos del proceso

En relación con la sanción impuesta por no informar, la Sala aplicó el principio de favorabilidad punitiva y consideró procedente reducir el porcentaje de la multa del 5% al 1%, conforme a la normativa posterior que es menos gravosa para la demandante. Así, se fijaron las multas en $301.000 para el bimestre quinto y $283.000 para el bimestre sexto de 2015. Finalmente, se revocó parcialmente la sentencia de primera instancia, se confirmó la legalidad de los actos impugnados y se abstuvo de imponer condena en costas en segunda instancia, preservando los derechos procesales de las partes.

Conclusión

Esta decisión reafirma que la notificación por conducta concluyente tiene plena validez jurídica cuando se acredita el conocimiento efectivo del acto administrativo, incluso si la notificación formal inicial presenta irregularidades. Asimismo, enfatiza la aplicación del principio de favorabilidad en materia sancionatoria tributaria, ajustando las multas a disposiciones posteriores más benignas para el contribuyente, y fortalece la seguridad jurídica en los procesos administrativos tributarios.

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Consejo de Estado confirma notificación válida y ajusta sanción en caso tributario de Bavaria & CIA SCA

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