Contexto del caso y procesos administrativos

El caso analiza una declaración de renta presentada en 2016, donde la entidad registró como renta exenta el total de la renta líquida del ejercicio. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) revisó la declaración y determinó que parte del excedente no fue reinvertido conforme a lo aprobado por la asamblea de la entidad, lo que provocó la reclasificación de esa parte como renta líquida gravable y la imposición de una sanción por inexactitud equivalente al 100% del impuesto liquidado. El motivo principal del incumplimiento fue la incapacidad de la entidad para reinvertir el excedente debido a que SaludCoop EPS, uno de sus principales clientes, fue intervenida forzosamente y posteriormente liquidada, dejando de pagar las obligaciones contraídas por contratos. La entidad alegó que esta situación fue imprevisible y que el beneficio neto fue un excedente contable sin flujo real de caja.

Análisis jurídico y consideración sobre fuerza mayor

El Consejo de Estado recordó que para que opere la exención sobre el beneficio neto o excedente, este debe ser reinvertido dentro del año siguiente o en un plazo mayor aprobado por la asamblea, so pena de perder el beneficio tributario. Si bien la ley contempla que circunstancias de fuerza mayor o caso fortuito podrían justificar la no reinversión, estos deben ser hechos imprevisibles e irresistibles. Tras valorar las pruebas, la Sala concluyó que la dificultad de cobro de cartera derivada de la liquidación de SaludCoop EPS no fue imprevisible ni irresistible. La intervención y problemas financieros de la EPS eran conocidos desde años antes y la entidad demandante pudo...