Contexto y antecedentes del caso

La providencia se profiere en segunda instancia por el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, dentro de un proceso de nulidad y restablecimiento del derecho. La sociedad demandante presentó inicialmente su declaración corregida del impuesto sobre las ventas (IVA) correspondiente al 4° bimestre de 2014, con un saldo a favor. Posteriormente, la Dirección Seccional de Impuestos de Medellín expidió una Liquidación Oficial de Revisión que adicionó ingresos gravados y desconoció el saldo a favor, imponiendo una sanción por inexactitud. Contra esta liquidación y su resolución confirmatoria, la sociedad interpuso demanda. El Tribunal Administrativo de Antioquia negó las pretensiones de la demanda en primera instancia, decisión que fue apelada por la sociedad.

Consideraciones de la Sala y fundamentos jurídicos

La Sala revisó si la DIAN demostró la realización del hecho generador del IVA en relación con la adición de ingresos ocurrida en el 4° bimestre de 2014. La Administración tributaria fundamentó la adición en la supuesta omisión de ingresos gravados, derivada de la reclasificación de pasivos registrados en la contabilidad de la sociedad como obligaciones con particulares. Se evidenció que, según la DIAN, ciertas consignaciones y movimientos bancarios registrados como préstamos en realidad correspondían a ingresos por ventas gravadas. Además, se destacó la falta de soporte documental idóneo, como pagarés completos y otros títulos de crédito, para justificar los pasivos. La Administración también observó inconsistencias entre las cuentas por cobrar de un socio y las consignaciones recibidas por la sociedad. Por su parte, la sociedad aportó documentos como pagarés en blanco y cartas de instrucciones, así como la declaración de renta del socio, para probar la existencia de los pasivos. Sin embargo, la Sala indicó que estos soportes carecían de la idoneidad requerida para desvirtuar las evidencias presentadas por la DIAN. El Consejo de Estado resaltó que, conforme al artículo 743 del Estatuto Tributario, existe libertad probatoria para acreditar la causación del IVA, y la valoración de las pruebas debe hacerse en sana crítica. En este caso, la Administración aportó elementos convincentes que señalan la existencia de ingresos omitidos gravados con IVA, mientras que la sociedad no logró desvirtuar tales hallazgos.

Decisión y efectos jurídicos

En consecuencia, el Consejo de Estado revocó la sentencia de primera instancia y declaró la nulidad parcial de la Liquidación Oficial de Revisión y la Resolución confirmatoria, ajustando la liquidación del impuesto sobre las ventas del 4° bimestre de 2014 conforme a las consideraciones de esta providencia. Además, confirmó la sanción por inexactitud impuesta. En cuanto a la condena en costas, la Sala decidió no imponerla en esta instancia, dado que se admitió parcialmente la demanda. Finalmente, se reconoció la personería del apoderado de la DIAN para efectos del proceso.

Implicaciones para la práctica tributaria

Esta decisión reafirma la importancia de la adecuada valoración probatoria en los procesos tributarios, especialmente en lo relativo a la demostración del hecho generador del IVA y la correcta clasificación contable de los ingresos y pasivos. La administración tributaria debe sustentar con pruebas idóneas las modificaciones a las declaraciones tributarias, mientras que los contribuyentes tienen la carga de demostrar la veracidad y existencia de los pasivos registrados para evitar la presunción de ingresos omitidos. El fallo destaca también la relevancia del artículo 743 del Estatuto Tributario en la valoración de pruebas y la necesidad de que los medios probatorios presentados cuenten con la debida conexión con los hechos que se pretenden demostrar. Esta providencia, publicada el 25 de septiembre de 2025, contribuye a precisar el alcance del control judicial en materia tributaria y el equilibrio en la carga probatoria entre la Administración y los contribuyentes, sentando un precedente importante para futuros casos similares y fortaleciendo la seguridad jurídica en la materia.

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Consejo de Estado revoca parcialmente liquidación del IVA del 4° bimestre de 2014 ordenada por la DIAN

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