La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) se pronunció respecto a la base que debe considerarse para la autorretención especial del impuesto sobre la renta en los pagos o abonos en cuenta recibidos por los beneficiarios de patrimonios autónomos. Esta aclaración busca unificar la interpretación sobre el tratamiento tributario aplicable en estos casos.

Condiciones para la aplicación de la autorretención especial

Para que proceda la autorretención especial, deben cumplirse dos condiciones principales: primero, que los sujetos sean sociedades nacionales o asimiladas, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, establecimientos permanentes de entidades extranjeras o personas jurídicas sin residencia; y segundo, que estén exonerados del pago de aportes parafiscales respecto a trabajadores que devenguen menos de diez salarios mínimos mensuales legales vigentes. Cabe destacar que solo cuando ambas condiciones se cumplan simultáneamente será procedente practicar la autorretención especial.

Naturaleza y base de la autorretención

La autorretención, según lo señalado por la jurisprudencia administrativa, es una obligación tributaria material destinada a facilitar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta. Su particularidad radica en que el sujeto obligado a practicarla es el propio contribuyente que percibe el ingreso, y no quien realiza el pago o abono. El Decreto 1625 de 2016 establece que la base de la autorretención especial corresponde a las bases definidas para calcular la retención en la fuente. Así, se aplican las normas generales de retención para determinar la base sobre la cual debe practicarse la autorretención. Específicamente, en contratos de fiducia mercantil, el Estatuto Tributario indica que el fiduciario debe practicar retención en la fuente sobre los valores pagados o abonados a los...