Alcance y contexto de la doctrina

Esta doctrina, de carácter general y basada en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019, responde a una consulta sobre la determinación del impuesto a adicionar cuando la utilidad contable se origina únicamente por la reversión de pasivos correspondientes a tributos que no fueron deducibles fiscalmente.

Criterio sobre la tasa mínima de tributación

Se establece que procede la determinación del impuesto a adicionar por efecto de la tasa mínima de tributación, siempre que, al aplicar la fórmula prevista en el parágrafo 6 del artículo 240 del Estatuto Tributario, la tasa de tributación depurada (TTD) sea inferior al 15%. Este criterio parte del supuesto de que la reversión del pasivo fue reconocida contablemente conforme a los marcos técnicos contables vigentes, lo cual implica que dicha reversión afecta la utilidad contable del periodo y, por tanto, integra la base para calcular la utilidad depurada (UD). La fórmula de la TTD no contempla una depuración específica para excluir la utilidad generada por la reversión de pasivos no deducibles.

Fundamentos y precedentes

Se cita doctrina previa que señala que la TTD se calcula exclusivamente con el impuesto depurado y la utilidad depurada definidos taxativamente en la norma, sin que las diferencias o reversiones de ejercicios anteriores incidan en el cálculo. En consecuencia, no es posible excluir o remover la reversión de pasivos de la utilidad contable antes de impuestos, ya que esta última debe reflejar fielmente el resultado contable del periodo.

Implicaciones prácticas

Cuando la utilidad contable del periodo proviene exclusivamente de la reversión de pasivos de ejercicios anteriores asociados a tributos no deducibles,...