Contexto y alcance de la exención

El concepto jurídico responde a una consulta sobre si la exención del artículo 896 del Estatuto Tributario aplica exclusivamente a socios o accionistas no residentes fiscales o si también puede beneficiar a los residentes fiscales en Colombia. La DIAN enfatiza que el régimen especial de CHC debe interpretarse estrictamente y en armonía con los artículos 894 a 898 del Estatuto Tributario, además de las normas reglamentarias y disposiciones antiabuso. El artículo 896 excluye de tributación las rentas derivadas de la venta o transmisión de participaciones en una CHC, salvo la parte correspondiente a utilidades obtenidas por actividades realizadas en Colombia. Esta limitación es de naturaleza material y no está condicionada a la residencia fiscal del enajenante.

Implicaciones para socios o accionistas residentes y no residentes

La DIAN aclara que no existe una restricción subjetiva que limite la exención a no residentes fiscales. No obstante, los socios residentes están sujetos al impuesto sobre la renta por sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y extranjera. Por tanto, la exención procede únicamente en la proporción que no corresponda a utilidades obtenidas por actividades en Colombia. Para socios no residentes, la norma establece una regla especial de fuente extranjera aplicable a la proporción atribuible a actividades o activos fuera del país, sin que ello implique exclusividad del beneficio. La exención debe aplicarse estrictamente y no autoriza transformar rentas gravadas en rentas exentas mediante operaciones de enajenación.

Carga de la prueba y control fiscal

La responsabilidad de demostrar la proporción de la operación que corresponde a utilidades por actividades en Colombia recae en los...