Alcance de la doctrina y criterios funcionales

La Subdirección está facultada para absolver consultas generales sobre interpretación y aplicación de normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria en competencia de la DIAN. La doctrina emitida es de carácter general y no se refiere a casos particulares ni valida operaciones específicas. Respecto al Intercambio Automático de Información (CRS), el alcance de la obligación está definido por los criterios funcionales previstos en la Resolución 00078 de 2020, modificada por la Resolución 000044 de 2021, y compilada en la Resolución 000227 de 2025. Para FATCA, la regulación aplicable se encuentra en la Resolución 000060 de 2015, también compilada en la Resolución 000227 de 2025.

Definición funcional de institución financiera sujeta a reporte

La doctrina estableció que la condición de institución financiera reportante no se limita a la naturaleza subjetiva de ser entidad vigilada por la Superintendencia Financiera, sino que se determina por el cumplimiento de actividades y supuestos funcionales descritos en las resoluciones mencionadas. Los conceptos funcionales incluyen categorías como institución de custodia, institución de depósito, entidad de inversión o compañía de seguros especificada. La verificación debe realizarse caso por caso, con base en las funciones y actividades reales de la entidad, y no únicamente en su forma jurídica.

Aplicación a cooperativas de aporte y crédito

Respecto a cooperativas de ahorro y crédito y fondos de empleados, la doctrina general considera que deben ser tratadas como instituciones financieras sujetas a reporte bajo FATCA y CRS, salvo que cumplan con criterios específicos de exclusión o bajo riesgo. Estas entidades, aunque de naturaleza solidaria y sin ánimo de lucro, realizan...