Marco normativo y alcance del concepto

El documento aclara que el mecanismo de obras por impuestos permite a las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios pagar hasta el 50% de su impuesto a cargo mediante la inversión directa en proyectos prioritarios de infraestructura social y económica, con especial énfasis en las Zonas Más Afectadas por el Conflicto Armado (Zomac). La ejecución de estos proyectos debe estar aprobada por la Agencia para la Renovación del Territorio (ART) y contar con el visto bueno del Departamento Nacional de Planeación (DNP). El procedimiento normativo contempla la estructuración, aprobación, ejecución, supervisión e interventoría de los proyectos, a cargo de la entidad nacional competente, que para infraestructura vial es el Ministerio de Transporte. Asimismo, regula la constitución de fiducias, garantías, entrega de las obras, y la emisión y aplicación de los Títulos para la Renovación del Territorio (TRT) como contraprestación para los contribuyentes.

Tratamiento contable según el marco normativo para entidades de gobierno

De acuerdo con el Marco Normativo para Entidades de Gobierno y la Resolución 438 de 2024, el principio de esencia sobre forma prevalece para el reconocimiento contable, priorizando la realidad económica de las operaciones por encima de su forma legal. En este contexto, las obras nuevas y los mejoramientos de bienes de uso público recibidos por la ENC se reconocen como activos (inventarios), mientras que las obras de mantenimiento y conservación se reconocen como gastos. Las entidades territoriales beneficiarias reconocen las obras entregadas como bienes de uso público, pero no reconocen como gasto las obras de mantenimiento que reciben sin contraprestación, aunque deben revelarlas en las notas a los estados financieros.

Roles y registros contables de las entidades participantes

- La DIAN reconoce los impuestos declarados y registra los anticipos relacionados con las obras por impuestos. - La ENC actúa en representación de la Nación, participando desde la estructuración hasta la entrega final de las obras a las entidades territoriales beneficiarias. Reconoce los activos o gastos según la naturaleza de la obra y certifica la recepción a satisfacción. - La DGCPTN emite los Títulos para la Renovación del Territorio (TRT), que pueden ser negociados y utilizados para el pago de impuestos. - Las entidades territoriales beneficiarias reciben las obras sin contraprestación, reconociéndolas en su información financiera según corresponda. Además, se registran operaciones recíprocas entre estas entidades para reflejar adecuadamente los flujos económicos sin movimientos de efectivo, utilizando cuentas específicas para operaciones interinstitucionales sin flujo de efectivo.

Importancia del flujo de información y cumplimiento normativo

El concepto enfatiza la necesidad de establecer procedimientos que aseguren un flujo de información oportuno y preciso entre las entidades involucradas, garantizando el reconocimiento adecuado de activos, pasivos, ingresos y gastos, así como la conciliación y eliminación de saldos de operaciones recíprocas. Finalmente, se recuerda que la Contaduría General de la Nación, en su función normativa y doctrinaria, emite directrices vinculantes para la interpretación y aplicación de las normas contables públicas, en virtud de su competencia legal y constitucional. Este concepto constituye una herramienta fundamental para la transparencia y el correcto manejo contable de los proyectos financiados mediante obras por impuestos, contribuyendo a la eficiencia en la ejecución de la inversión pública y al fortalecimiento de la rendición de cuentas.